Организация приняла решение переоценить объекты недвижимости и привести их балансовую стоимость в соответствие с текущей (восстановительной) стоимостью. В результате проведенной переоценки объекты недвижимого имущества (офис и квартира) были уценены и их балансовая стоимость уменьшилась почти вдвое. Какие налоговые риски может повлечь за собой уменьшение стоимости внеоборотных активов в рассматриваемой ситуации?

Ответ: Согласно абз. 5, 6 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ результаты проведенной налогоплательщиком после 01.01.2002 переоценки (уценки) стоимости объектов ОС на рыночную стоимость не признаются доходом (расходом) для целей налогообложения, не изменяют восстановительную стоимость такого ОС и, следовательно, не влияют на сумму начисленной амортизации. Таким образом, переоценка балансовой стоимости объектов ОС для целей налогообложения не учитывается.

При этом в связи с уценкой объектов ОС расходы в виде амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете будут признаны в разных суммах. В частности, суммы амортизации в бухгалтерском учете будут меньше сумм амортизационных отчислений, учитываемых для целей налогообложения. Следовательно, в учете организации возникают постоянные разницы и соответствующие постоянные налоговые активы (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Что же касается налога на имущество организаций, то уценка объектов ОС в бухгалтерском учете непосредственно повлияет и на сумму этого налога - она уменьшится (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом изменения коснутся только того года, в котором была сделана переоценка. Это обусловлено тем, что согласно п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, результаты переоценки ОС не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Таким образом, переоценка ОС, проведенная по состоянию на 01.01.2009, не уменьшит (увеличит) сумму налога на имущество за 2008 г. Данные от переоценки будут учитываться только при расчете налога на имущество организаций за отчетные периоды 2009 г. и за весь 2009 г. в целом.

С учетом того что уценка объектов ОС приводит к снижению налога на имущество организаций, необходимо ожидать повышенного внимания налоговых органов к самой процедуре проведения переоценки и ее основаниям. Не исключено, что налоговые органы попытаются оспорить правильность определения налоговой базы для целей исчисления и уплаты налога на имущество (а соответственно, и достоверность результатов проведенной переоценки).

Следовательно, организации необходимо внимательно отнестись к порядку оформления документов, сопровождающих переоценку. В частности, переоценке предшествуют принятие решения о ее проведении и определение группы однородных объектов ОС. При этом и решение, и определение указанных групп целесообразно отразить в приказе об учетной политике организации. Если переоценка проводилась по результатам экспертизы независимого оценщика, то у организации должны быть в наличии договор на проведение оценки ОС, акт выполненных работ, отчет, составленный оценщиком. Требования к такому отчету содержатся в ст. 11 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Е. А.Скаковская

Аудиторско-консалтинговая компания

"Бейкер Тилли Русаудит"

19.11.2009