Организация заключила со страховым брокером договор об оказании услуг, связанных с заключением договоров страхования имущества, а именно на проведение страховой экспертизы (сюрвея). Правомерно ли включить затраты, понесенные организацией при уплате вознаграждения страховому брокеру, в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Затраты на выплату вознаграждения страховому брокеру по договору об оказании услуг, связанных с заключением договоров страхования имущества, а именно на проведение страховой экспертизы (сюрвея), правомерно учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль, если они будут обоснованными и документально подтвержденными.

Обоснование: Как установлено п. 2 ст. 8 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1), страховые брокеры - постоянно проживающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров. При оказании услуг, связанных с заключением указанных договоров, страховой брокер не вправе одновременно действовать в интересах страхователя и страховщика.

Страховые брокеры вправе осуществлять иную не запрещенную законом деятельность, связанную со страхованием, за исключением деятельности в качестве страхового агента, страховщика, перестраховщика.

Страховые брокеры не вправе осуществлять деятельность, не связанную со страхованием.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

НК РФ не регулирует вопрос о том, относятся ли затраты на выплату вознаграждения страховому брокеру в состав расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По данному вопросу сформулированы разъяснения финансового ведомства. Как указано в Письмах Минфина России от 16.12.2010 N N 03-03-06/1/783, 03-03-06/1/782, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в виде оплаты страховому брокеру услуг, связанных с заключением договоров страхования, могут учитываться для целей налогообложения при условии соответствия их критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Следовательно, учитывая разъяснения финансового ведомства, можно утверждать, что затраты на выплату вознаграждения страховому брокеру учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль, если они будут обоснованными и документально подтвержденными.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.12.2013