Организация заключила договор страхования оборудования по производству каменных плит, которое отражено в бухгалтерском учете как основное средство. При этом данное оборудование не было введено в эксплуатацию. Договором страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом. Правомерно ли включить затраты, понесенные организацией при уплате страхового взноса, в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Расходы на платежи по договору страхования оборудования, не введенного в эксплуатацию, правомерно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по таким видам добровольного имущественного страхования, как добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных).

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 указанной статьи расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Как указано в п. 6 ст. 272 НК РФ, расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

НК РФ не устанавливает, правомерно ли учесть затраты на страхование до ввода основного средства в эксплуатацию. Минфин России, рассматривая схожую ситуацию, разъяснил, что, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, расходы по добровольному страхованию объектов основных средств, понесенные до ввода объекта в эксплуатацию, учитываются при расчете налоговой базы согласно п. 6 ст. 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/440).

Впоследствии разъяснений по этому вопросу финансовое ведомство не давало.

Учитывая разъяснения финансового ведомства, можно сделать вывод о том, что расходы на страховые платежи по оборудованию, не введенному в эксплуатацию, правомерно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.12.2013