Квартира находилась в общей долевой собственности двух физических лиц (в равных долях). Как рассчитать сумму имущественного налогового вычета, который должен быть предоставлен каждому лицу, при заполнении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) при продаже доли физического лица в праве собственности на квартиру? Доля продана за 1100 тыс. руб

Ответ: На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн руб. При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) утвержден Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н (далее - Порядок).

Согласно п. 2.1 Порядка для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества используется лист Ж1 декларации "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества".

В соответствии с п. 17.2 Порядка в п. 1 листа Ж1 производится расчет сумм имущественных налоговых вычетов, установленных пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам, полученным от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, облагаемым по ставке 13%.

Для определения суммы имущественного налогового вычета (в пределах 1 млн руб.) заполняются пп. 1.1.2, 1.2.2 и 1.3.2 листа Ж1.

В пп. 1.3.2 рассчитывается общая сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ указанная сумма не должна превышать в целом 1 млн руб. за налоговый период.

В пп. 1.1.2 производится расчет суммы имущественного налогового вычета, если налогоплательщиком были получены доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков (за исключением имущества, находящегося в общей долевой или в общей совместной собственности), находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет.

В пп. 1.2.2 производится расчет суммы имущественного налогового вычета, если налогоплательщиком были получены доходы от продажи долей жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет. Расчет суммы налогового вычета производится следующим образом: 1 млн руб. умножается на размер доли, но не более суммы дохода от всех источников выплаты.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации заполняется пп. 1.2.2, поскольку продается доля в праве собственности (общая долевая собственность).

Таким образом, сумма налогового вычета составляет: 1 млн руб. x 1/2 = 500 тыс. руб.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.11.2009