В результате неблагоприятных климатических условий выращенная налогоплательщиком сельскохозяйственная продукция была уничтожена. Какой-либо деятельности, помимо сельскохозяйственной, налогоплательщик не осуществлял. Правомерен ли отказ налогоплательщику в применении ЕСХН в связи с отсутствием у него в соответствующем налоговом периоде реализации сельскохозяйственной продукции и, соответственно, доходов от такой реализации?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 346.2 НК РФ на уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в пп. 2 - 4 настоящего пункта), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Главой 26.1 НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований утраты права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В силу п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.

Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 15.12.2008 N 03-11-04/1/28, п. 1 Письма Минфина России от 27.11.2008 N 03-11-04/1/24, налогоплательщик может быть признан утратившим право на применение ЕСХН при отсутствии у него доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции за налоговый период.

Но судебная практика по данному вопросу развивается в другом направлении. По мнению арбитражных судов, факт отсутствия дохода от реализации сельскохозяйственной продукции не свидетельствует об утрате предпринимателем статуса сельскохозяйственного производителя.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 21.08.2009 N А32-11359/2008-46/168 отметил: из положений ст. ст. 346.2, 346.3 НК РФ следует, что основанием для возврата к общему режиму налогообложения является нарушение плательщиком ЕСХН 70-процентного ограничения, установленного ст. 346.2 НК РФ. Отсутствие дохода от реализации сельскохозяйственной продукции не может служить таким основанием, так как НК РФ соответствующих положений не содержит. Кроме того, лишение налогоплательщика права на применение специального режима налогообложения по причине неполучения в каком-либо периоде дохода от реализации сельскохозяйственной продукции ставит предпринимателя в неравное положение с вновь регистрируемыми субъектами предпринимательской деятельности, начавшими работу позднее, что противоречит п. 1 ст. 3 НК РФ.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 01.10.2008 N А33-166/08-Ф02-4895/08 счел, что отсутствие дохода от реализации сельскохозяйственной продукции не свидетельствует об утрате налогоплательщиком статуса сельскохозяйственного производителя и не является основанием для представления в налоговый орган деклараций по общей системе налогообложения.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2007 N Ф08-1091/2007-460А.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России отказ налогоплательщику в применении ЕСХН и доначислении ему налогов по общей системе налогообложения в связи с отсутствием у него в предшествующем налоговом периоде реализации сельскохозяйственной продукции и, соответственно, доходов от такой реализации является правомерным. Противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется доказывать в судебном порядке. Однако, как показывает арбитражная практика, решения по данному вопросу принимаются в пользу налогоплательщика. В случае возникновения спора велика вероятность того, что арбитражный суд поддержит налогоплательщика.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

17.11.2009