ООО является плательщиком налога на имущество организаций с объектом налогообложения в виде нежилого помещения, учитываемого на балансе в качестве объекта основных средств

01.06.2013 единственным учредителем указанного ООО принято решение о его реорганизации в форме выделения и создании другого ООО.

20.11.2013 новое общество зарегистрировано в качестве юридического лица путем внесения записи в ЕГРЮЛ.

Должно ли реорганизуемое ООО включать в налогооблагаемую базу по налогу на имущество за 2013 г. остаточную стоимость нежилого помещения, переданного новому обществу?

Ответ: В случае если ООО передало нежилое помещение выделившемуся из него новому обществу, которое было зарегистрировано 20.11.2013, то остаточная стоимость нежилого помещения на 01.11.2013 должна быть включена ООО в налогооблагаемую базу по налогу на имущество за 2013 г.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

На основании п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В силу ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Согласно п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

В п. 2 ст. 218 ГК РФ указано, что в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.

В силу п. 4 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме выделения с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц считается завершенной.

Новое общество было зарегистрировано в качестве юридического лица 20.11.2013, следовательно, реорганизация ООО была завершена 20.11.2013.

Порядок составления передаточного акта и разделительного баланса, заключительной бухгалтерской отчетности и отражения полученного имущества в бухгалтерском учете предприятия-правопреемника определен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания N 44н).

В силу п. п. 36, 37, 38 Методических указаний N 44н до внесения в Реестр записи о возникших организациях при реорганизации в форме выделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, осуществлению расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды, по списанию расходов будущих периодов и т. п.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемой организации.

Хозяйственные операции, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации в форме выделения организаций, в том числе указанные в п. 36 Методических указаний N 44н, а также операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств должны найти отражение в бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, составленной на дату внесения в Реестр записи о возникших организациях.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций. Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации.

Возникшей организацией переданное на основании разделительного баланса имущество должно быть учтено в бухгалтерском учете на дату ее государственной регистрации (Письмо ФНС России от 27.06.2012 N БС-4-11/10561).

Обратимся к примерам судебной практики.

В п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав" разъяснено, что право собственности на недвижимое имущество в случае реорганизации возникает с момента завершения реорганизации юридического лица.

Таким образом, только с момента завершения реорганизации ООО, то есть с 20.11.2013 оно утратило, а новое общество приобрело право собственности на рассматриваемое нежилое помещение.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2013 N А05-1328/2013 указано, что, являясь до момента завершения реорганизации в виде выделения собственником недвижимого имущества, реорганизуемая организация обязана до внесения в ЕГРЮЛ записи о создании последнего из вновь возникших юридических лиц учитывать указанное имущество в составе основных средств, а остаточная стоимость такого имущества подлежит включению в расчет среднегодовой стоимости имущества.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что в данном случае ООО до 20.11.2013 обязано было учитывать переданное новому обществу нежилое помещение в составе основных средств, а остаточная стоимость указанного помещения на 01.11.2013 подлежит включению в расчет среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество для ООО, за 2013 г.

А. А.Шелякова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.12.2013