По акту приема-передачи от 10.09.2013 ООО безвозмездно получило от своего учредителя (гражданина), владеющего 100%-ной долей в уставном капитале, простой вексель, эмитентом которого является банк

Позднее банк (векселедатель) и ООО (векселедержатель) заключили соглашение о досрочной оплате простого векселя, на основании которого банк принял у общества простой вексель и обязался оплатить его в течение двух банковских дней с даты подписания соглашения. При этом вексель был передан обществом банку по акту приема-передачи 20.11.2013 - ранее срока его погашения. В установленный срок банк оплатил переданный обществом вексель.

Вправе ли ООО в данной ситуации исключить из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций стоимость векселя, полученного от учредителя?

Ответ: Поскольку ООО, получившее от своего учредителя (гражданина), владеющего 100%-ной долей в уставном капитале, простой вексель, эмитентом которого является банк, нарушило путем заключения соглашения о досрочной оплате простого векселя условие пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ о том, что безвозмездно полученное организацией от физического лица имущество не должно передаваться третьим лицам в течение одного года со дня его получения, исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль дохода в виде стоимости векселя, полученного от учредителя, неправомерно.

Обоснование: Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 247 НК РФ прибылью в целях гл. 25 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, стоимость безвозмездно полученного имущества не включается в доходы только при одновременном соблюдении двух условий:

1) уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) физического лица, передающего имущество;

2) полученное имущество не передается третьим лицам в течение одного года со дня его получения.

В соответствии со ст. 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

В силу ст. 128 ГК РФ документарные и бездокументарные ценные бумаги относятся к имуществу.

Согласно п. 2 ст. 142 ГК РФ вексель является ценной бумагой.

Следовательно, вексель относится к такому виду объектов гражданских прав, как имущество.

Первое условие в рассматриваемом случае выполняется, поскольку уставный капитал общества (получающей стороны) на 100% состоит из вклада (доли) учредителя, передающего имущество (вексель).

Согласно Письму Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185 вексель, срок погашения которого составляет менее одного года, полученный от учредителя общества, уставный капитал которого состоит на 100% из его вклада (доли), признается доходом для целей налогообложения прибыли организации.

В данной ситуации полученный обществом 10.09.2013 от учредителя вексель предъявлялся им к оплате векселедателю-банку 20.11.2013, то есть до истечения одного года со дня его получения. Помимо этого вексель предъявлялся к оплате досрочно, то есть ранее указанного в нем срока предъявления к платежу.

Для ответа на вопрос о том, стоит ли считать передачу обществом векселя банку передачей имущества третьему лицу, обратимся к примерам судебной практики.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 11.10.2013 N А63-18018/2012 на основе толкования норм гражданского и вексельного законодательства квалифицировал передачу обществом векселя банку как передачу имущества третьему лицу. При этом суд указал, что досрочная оплата векселя означает, что такая оплата не регулируется нормами вексельного законодательства, в связи с тем что законодательство не наделяет стороны соответствующими правами и обязанностями. Погашение векселей по актам приема-передачи законодательством не предусмотрено. Такие отношения квалифицируются как отношения по купле-продаже движимого имущества.

Правовая позиция, в силу которой в случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила (п. 2 ст. 454 ГК РФ), отражена также в п. 36 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей".

В рассматриваемой ситуации в результате предъявления обществом векселя к оплате произошла передача имущества (векселя) третьему лицу.

Поскольку полученное от учредителя имущество (вексель) было передано третьему лицу (банку) до истечения одного года со дня его получения, общество нарушило условие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ о том, что безвозмездно полученное организацией от физического лица имущество не должно передаваться третьим лицам в течение одного года со дня его получения.

Таким образом, исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль дохода в виде стоимости полученного от учредителя векселя в данном случае неправомерно.

А. А.Шелякова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.12.2013