Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет производство и оптовую реализацию товаров. С 2009 г. изменен порядок списания расходов на сырье и материалы. Вправе ли он материалы, оплаченные до 1 января 2009 г., учитывать в составе расходов за I квартал 2009 г.? Относится ли упаковка к материальным расходам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 ноября 2009 г. N 20-14/2/119391@

Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитывались в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по мере списания данных сырья и материалов в производство.

С 1 января 2009 г. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитывают в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. То есть расходы на приобретение материалов учитываются для целей налогообложения после их оплаты.

Следовательно, стоимость материалов, оплаченных индивидуальным предпринимателем до 1 января 2009 г. и числящихся по состоянию на 1 января 2009 г. на складе, учитывается в полном размере при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, за I квартал 2009 г.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение материалов для упаковки реализуемых товаров.

Таким образом, расходы индивидуального предпринимателя при покупке материалов, используемых для упаковки товаров, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве материальных расходов.

В п. 3 ст. 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для целей налогообложения расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Особенностей в части признания расходов на приобретение сопутствующих товаров в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ не предусмотрено, поэтому указанные товары учитываются в составе затрат в общеустановленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

13.11.2009