Работник, заключивший трудовой договор о выполнении работ по ведению бухучета и отчетности на дому с организацией, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), использует личный компьютер и принтер. Признаются ли выплаты, связанные с использованием указанного имущества для служебных целей, объектом обложения страховыми взносами на ОПС? Учитываются ли расходы в виде таких выплат при определении налоговой базы в рамках УСН?

Ответ: При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Об этом говорится в ст. 188 Трудового кодекса РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 310 ТК РФ надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.

В случае использования надомником своих инструментов и механизмов ему выплачивается компенсация за их износ. Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, производятся работодателем в порядке, определенном трудовым договором (ч. 2 указанной статьи).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

При этом объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 приведенной статьи).

Поскольку применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), в отношении нее нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не применяются. Это подтверждается положениями абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Из норм п. 1 ст. 237 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, предусмотренные п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленные налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, компенсация, выплачиваемая надомнику в соответствии со ст. 310 ТК РФ за использование личного имущества (компьютера и принтера) для служебных целей в пределах норм, установленных трудовым договором, объектом налогообложения по ЕСН, а следовательно, объектом обложения страховыми взносами на ОПС, не является. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Что касается расходов надомника, связанных с использованием такого имущества, в размере, превышающем вышеуказанные нормы, то они также подлежат возмещению работодателем в силу ст. 188 ТК РФ. Компенсация этих расходов объектом налогообложения по ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на ОПС не признается на том же основании.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Учитывая, что указанный перечень является исчерпывающим, а также то, что расходы на компенсацию за использование личного имущества для служебных целей (за исключением компенсации расходов для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов) в нем не поименованы, такие расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

13.11.2009