Учитываются ли в доходах организации, применяющей УСН, денежные средства, полученные ею от погашения векселя, часть которых поступила на ее расчетный счет, а другая часть перечислена векселедателем на счет ее контрагента-кредитора?

Ответ: При погашении векселя доход организации, применяющей УСН, зависит от характера обязательства, по которому с ней расплатились векселем:

- если вексель был получен организацией в качестве оплаты за отгруженные ею товары (работы, услуги), то в доходах учитывается вся полученная по векселю сумма (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 30.04.2008 N 03-11-04/2/80, Постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2009 N Ф09-3338/09-С2);

- если вексель был получен по заемному обязательству, то доходом являются только проценты (дисконт) по векселю, поскольку средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (ст. 815 Гражданского кодекса РФ, п. 6 ст. 250, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177, Постановления ФАС Поволжского округа от 11.09.2008 N А57-2803/08, ФАС Уральского округа от 14.10.2008 N Ф09-7356/08-С3).

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ доход признается на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Когда вексель используется в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, то датой получения доходов признается день оплаты векселя.

Согласно ст. 313 ГК РФ должником исполнение обязательства может быть возложено на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. Поэтому перечисление векселедателем денежных средств не самой организации, а по ее просьбе другому лицу погашает задолженность векселедателя перед этой организацией, то есть также является для нее оплатой.

Н. А.Мацепуро

Издательство "Главная книга"

13.11.2009