Организацией в июне 2007 г. был приобретен автомобиль стоимостью свыше 600 000 руб., отнесенный к третьей амортизационной группе. До 01.01.2009 амортизация по указанному автомобилю начислялась исходя из срока полезного использования на момент ввода в эксплуатацию - 37 месяцев с применением понижающего коэффициента 0,5. В июне 2009 г. организация реализовала автомобиль с убытком. В каком порядке следует списывать убытки от его реализации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что организация при приобретении автомобиля не воспользовалась правом на включение в расходы амортизационной премии по нему?

Ответ: В налоговом учете автомобиль относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика (п. 3 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ). Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Предположим, что автомобиль был введен в эксплуатацию в июне 2007 г. и его первоначальная стоимость равна 650 000 руб., а был продан за 220 000 руб. Метод начисления амортизации - линейный. Сумма начисленной амортизации с июля 2007 г. по декабрь 2008 г. составляет 158 108,11 руб. ((650 000 руб. / 37 мес.) x 18 мес. x 0,5). Сумма начисленной амортизации с января 2009 г. по июнь 2009 г. составляет 105 405,41 руб. ((650 000 руб. / 37 мес.) x 6 мес.). Остаточная стоимость автомобиля на момент продажи - 386 486,48 руб. (650 000 руб. - (158 108,11 руб. + 105 405,41 руб.)). Убыток от продажи автомобиля составил 166 486,48 руб. (220 000 руб. - 386 486,49 руб.).

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, то есть в течение 13 месяцев (37 мес. - (18 мес. + 6 мес.)) по 12 806,65 руб. (166 486,48 руб. / 13 мес.).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

13.11.2009