Налогоплательщик (индивидуальный предприниматель) продал нежилое здание (использовалось им ранее как офис для осуществления предпринимательской деятельности) и на эту сумму купил имущество, используемое в личных целях. Необходимо ли налогоплательщику исчислять и уплачивать ЕСН с сумм, полученных при реализации здания, или же данную сумму необходимо отразить в налоговой декларации по НДФЛ?

Ответ: В п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной формах от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 3 ст. 237 НК РФ).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, в том числе от пользования имуществом, продажи товаров лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, предпринимательская деятельность должна осуществляться систематически. Данный вывод подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 06.05.1998 N КА-А40/863-98).

Арбитражные суды, в случае если сделки носят разовый характер, указывают, что посредством таких сделок предприниматели просто распоряжаются личным имуществом как физические лица и они не связаны с предпринимательской деятельностью (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 01.09.2009 N Ф09-6424/09-С2).

Следовательно, налогоплательщику необходимо полученную сумму отразить в налоговой декларации по НДФЛ, ЕСН исчислять не нужно.

В. В.Половинка

Минфин России

12.11.2009