Вправе ли заемщик-залогодатель (кредитор-залогодержатель) учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций страховые взносы по договору страхования имущества, заложенного по договору об ипотеке? Может ли заемщик для целей исчисления налога на прибыль учитывать в составе расходов затраты на страхование риска своей ответственности перед кредитором за неисполнение обязательства по возврату кредита?

Ответ: Статьей 263 Налогового кодекса РФ установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Пунктами 1 и 2 ст. 31 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" установлено, что страхование имущества, заложенного по договору об ипотеке, осуществляется в соответствии с условиями этого договора. Договор страхования имущества, заложенного по договору об ипотеке, должен быть заключен в пользу залогодержателя (выгодоприобретателя), если иное не оговорено в договоре об ипотеке или в договоре, влекущем возникновение ипотеки в силу закона, либо в закладной.

При отсутствии в договоре об ипотеке иных условий о страховании заложенного имущества залогодатель обязан страховать за свой счет это имущество в полной стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного ипотекой обязательства - на сумму не ниже суммы этого обязательства.

Следовательно, при отсутствии в договоре об ипотеке иных условий о страховании заложенного имущества на залогодателя возлагается обязанность по страхованию такого имущества.

Таким образом, при отсутствии в договоре об ипотеке иных условий о страховании заложенного имущества расходы в виде страховых взносов по договорам страхования такого имущества могут учитываться залогодателем в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций. При этом такие затраты должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 343 Гражданского кодекса РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, в том числе страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

Поэтому, в случае если в договоре об ипотеке предусмотрено страхование заложенного имущества залогодержателем за счет залогодателя, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования такого имущества не могут учитываться залогодержателем в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Если же в договоре об ипотеке предусмотрено страхование заложенного имущества за счет залогодержателя, суммы страховых взносов могут быть учтены у него в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль (при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ). Основание - пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ. Об этом говорится и в Письме Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/2/135.

В соответствии с п. 4 ст. 31 Федерального закона N 102-ФЗ заемщик, являющийся залогодателем по договору об ипотеке, вправе застраховать риск своей ответственности перед кредитором за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства по возврату кредита.

Добровольное страхование риска ответственности заемщика перед кредитором за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства по возврату кредита не является условием осуществления заемщиком (кредитором) своей деятельности.

Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования риска ответственности заемщика (залогодателя) перед кредитором за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства по возврату кредита не могут учитываться в составе расходов заемщика (кредитора) для целей налогообложения прибыли организаций.

Д. В.Осипов

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.11.2009