Организация приобрела ценные бумаги. Через определенное время организация заключает договор мены. Согласно договору организация передает в собственность сторонней организации вышеуказанные ценные бумаги, а сторонняя организация передает в собственность организации недвижимое имущество. Возникает ли у организации налоговая база по операциям с ценными бумагами для целей налогообложения прибыли организаций?

Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Следовательно, организация, передающая в собственность сторонней организации ценные бумаги по договору мены, признается продавцом таких ценных бумаг.

При реализации ценных бумаг организации необходимо обратить внимание на положения ст. 280 Налогового кодекса РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Пунктом 2 ст. 280 НК РФ установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Согласно пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Таким образом, при передаче организацией в собственность сторонней организации ценных бумаг по договору мены у организации возникает налоговая база по операциям с ценными бумагами для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичный вывод можно сделать из Постановления ФАС Московского округа от 31.12.2008 N КА-А40/12154-08.

Д. В.Осипов

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.11.2009