Организация (ООО), выступая в роли заказчика, заключила договор на оказание услуг. Вправе ли она отнести затраты на оплату данных услуг к расходам в целях исчисления налога на прибыль, в случае если оказание данных услуг не было предусмотрено в зарегистрированных учредительных документах ее организации-контрагента (также ООО) в качестве осуществляемых ею видов деятельности?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. "п" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД).

ОКВЭД утвержден Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст.

Объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

Вместе с тем в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности и не ограничено уставом общества.

Из изложенного следует вывод, что, даже если услуги, оказываемые организации ее контрагентом, не указаны в его зарегистрированных учредительных документах в качестве осуществляемых видов деятельности, данное обстоятельство не препятствует отнесению организацией затрат на их оплату к расходам в целях исчисления налога на прибыль.

Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.06.2009 N А06-1202/2009, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2008 по делу N А66-2855/2007).

Е. А.Мартынова

Минфин России

11.11.2009