Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль произведенные расходы, связанные с участием ее работников в конкурсах профессионального мастерства?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

При этом пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.

Вместе с тем вопрос о возможности учета организацией в целях исчисления налога на прибыль произведенных расходов, связанных с конкурсами профессионального мастерства, не имеет однозначного ответа в судебной практике.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3 указал, что цель проводимого конкурса профессионального мастерства на звание "Лучший сварщик Республики Башкортостан" - существенное повышение качества сварочных работ и, как следствие, промышленной безопасности сварочного производства, повышение уровня подготовки персонала сварочного производства, то есть тема конкурса непосредственно связана с производственной деятельностью общества. Учитывая изложенное, суд признал правомерным отнесение затрат на участие в данном конкурсе к расходам в целях исчисления налога на прибыль.

Однако суды других округов приходят к выводу, что в ходе проведения конкурсов профессионального мастерства участники демонстрируют уже полученные в процессе своей трудовой деятельности профессиональные навыки, новых навыков они не получают, их квалификация не повышается, поскольку не осуществляется процесс обучения. В связи с этим суд пришел к выводу о необоснованности данных затрат для целей налогообложения в смысле ст. 252 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3695/2009(9227-А67-15), ФАС Центрального округа от 17.12.2007 N А68-719/07-26/11).

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета для целей налога на прибыль расходов, связанных с участием работников в конкурсах профессионального мастерства, необходимо исходить из цели проведения соответствующих конкурсов (повышение уровня профессиональной подготовки, демонстрация профессиональных навыков). При этом налогоплательщик должен быть готов доказывать в суде правомерность учета указанных расходов для целей налогообложения.

Е. А.Мартынова

Минфин России

11.11.2009