Организация (вычислительный центр) предполагает в 2010 г. оказывать услуги по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ как российским, так и иностранным заказчикам. В каком порядке погашаются расходы организации на приобретение электронно-вычислительной техники при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Об этом говорится в п. 1 ст. 256 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный данной статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Для целей данного пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в п. п. 7 и 8 ст. 241 НК РФ.

Понятие "организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий", и условия, которые они должны выполнять для применения пониженных налоговых ставок по ЕСН, приводятся в п. п. 7 и 8 ст. 241 НК РФ в действующей редакции.

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ) гл. 24 НК РФ утрачивает силу.

Понятие "организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий", и условия, которые они должны выполнять для применения права на погашение расходов на приобретение электронно-вычислительной техники по специальным правилам, без каких-либо изменений приводятся в п. 6 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 213-ФЗ).

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 213-ФЗ) организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный данной статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Для целей данного пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации:

- осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора;

- оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Условия, которые должны выполнять указанные организации, приведены в абз. 3 - 5 данного пункта:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;

- среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ определено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, в 2010 г., так же как и в 2009 г., в целях исчисления налога на прибыль организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и выполняющие перечисленные выше условия, вправе не погашать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники путем начисления амортизации вне зависимости от ее первоначальной стоимости и срока полезного использования. Указанные затраты учитываются в составе материальных расходов в полной сумме и признаются по мере ввода этой техники в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Такие расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными (в частности, наличием договора, акта приема-передачи выполненных работ) затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документами, подтверждающими получение доходов от оказания услуг иностранным заказчикам, являются:

- договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом;

- документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (абз. 7 п. 6 ст. 259 НК РФ).

Организация, не выполняющая условия, предусмотренные п. 6 ст. 259 НК РФ, должна погашать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники по общим правилам, а именно путем начисления амортизации.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.11.2009