Организация приняла решение о создании в 2010 г. резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников. В каком порядке в целях налога на прибыль производится расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв для целей его создания?

Ответ: К расходам на оплату труда в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ относятся, в частности, расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ. Об этом говорится в п. 24 ст. 255 НК РФ.

Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 г. признана утратившей силу гл. 24 НК РФ, а в ст. 324.1 НК РФ внесены соответствующие изменения.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Из положений абз. 2 данного пункта (в ред. Закона N 213-ФЗ) следует, что для целей создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников налогоплательщик обязан составить специальную смету, в которой отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв. Данный расчет производится исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.

Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Таким образом, порядок расчета размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в 2010 г. откорректирован в связи с заменой ЕСН страховыми взносами во внебюджетные фонды.

По состоянию на 31 декабря 2010 г. налогоплательщик будет обязан провести инвентаризацию указанного резерва, по итогам которой он определяет сумму рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска (п. 3 данной статьи).

При этом резерв на оплату отпусков работников подлежит уточнению исходя из:

- количества дней неиспользованного отпуска;

- среднедневной суммы расходов на оплату труда работников;

- обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска рассчитывается исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на 31 декабря 2010 г.:

- если указанная сумма превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения включается в состав расходов на оплату труда на основании п. 24 ст. 255 НК РФ;

- если указанная сумма будет меньшей, чем фактический остаток неиспользованного резерва на 31 декабря 2010 г., то отрицательная разница включается во внереализационные доходы на основании п. 7 ст. 250 НК РФ. Это следует из норм п. 4 ст. 324.1 НК РФ. При этом организации, предполагающие формировать данный резерв и в 2011 г., вправе не включать эту разницу в состав внереализационных доходов, а учитывать ее при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков на 2011 г. (п. 5 данной статьи).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.11.2009