Организация (заказчик) в одностороннем порядке отказалась от исполнения договора подряда по причине, не связанной с ненадлежащим выполнением работ со стороны подрядчика. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль убытки, причиненные фирме (подрядчику) в связи с прекращением указанного договора?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора. Заказчик также обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу (ст. 717 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным (п. 3 данной статьи).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Об этом говорится в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что к внереализационным расходам относятся, в частности, затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ.

Таким образом, возможность одностороннего отказа заказчика от исполнения подрядчиком договора подряда предусматривается положениями ст. 717 ГК РФ. Заказчик обязан уплатить подрядчику часть установленной договором подряда цены за выполненные до даты расторжения договора работы, а также возместить убытки. Максимальный размер возмещения убытков, причиненных подрядчику досрочным прекращением договора подряда, определяется как разница между ценой за всю работу и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

Законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, а также остатки невыполненных работ формируют незавершенное производство (ст. 319 НК РФ). При этом расходы по аннулированным заказам признаются для подрядчика убытками, которые учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ только в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ.

Открытый перечень расходов, которые относятся к прямым, приведен в абз. 5 - 8 п. 1 ст. 318 НК РФ. Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам определяется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (абз. 3 и 4 п. 1 ст. 319 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль учет расходов на аннулированные заказы в составе внереализационных расходов производится одновременно с отражением доходов в виде сумм убытков, возмещенных заказчиком, в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Расходы на аннулированные заказы признаются при условии их документального подтверждения, а именно на основании:

- договора подряда;

- письменного уведомления подрядчика об отказе заказчика от исполнения работ с указанием причины, не связанной с ненадлежащим исполнением договора подрядчиком;

- акта приема-передачи выполненных работ на дату аннулирования заказа и акта об аннулировании заказа;

- первичных документов, подтверждающих понесенные подрядчиком расходы по аннулированным заказам.

Что касается убытков по договорам подряда, расторгнутым по причине ненадлежащего выполнения работ со стороны подрядчика, то такие расходы при исчислении налога на прибыль у последнего не учитываются, поскольку признаются необоснованными затратами. Это следует из норм п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.11.2009