Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", привлекает работников, выполняющих работы вахтовым методом, по трудовому договору. Признаются ли выплаты за неиспользованные дни междувахтового отдыха, произведенные при увольнении таких работников по собственному желанию, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии со ст. 297 Трудового кодекса РФ под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха (ст. 299 ТК РФ).

Согласно ст. 300 ТК РФ при вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени.

Часы переработки рабочего времени в пределах графика работы на вахте, не кратные целому рабочему дню, могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых рабочих дней с последующим предоставлением дополнительных дней междувахтового отдыха (абз. 4 ст. 301 ТК РФ).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

При этом объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Поскольку организация, применяющая УСН, освобождена от обязанностей по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), в отношении нее нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не применяются. Это следует из норм абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Из положений п. 1 ст. 237 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, предусмотренные п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленные налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Поскольку при вахтовом методе работы дополнительные дни междувахтового отдыха накапливаются в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте, они отпуском не являются.

Это означает, что выплаты за неиспользованные дни междувахтового отдыха, произведенные при увольнении работников по собственному желанию, компенсацией за неиспользованный отпуск не признаются.

Следовательно, такие выплаты, начисляемые организацией в пользу указанных работников, подлежат обложению ЕСН, а соответственно страховыми взносами на ОПС, в общеустановленном порядке. Основание - п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ.

Кроме того, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 г. гл. 24 НК РФ признана утратившей силу.

При этом объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а также порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов будут регулироваться Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Основание - п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ (в ред. Федерального закона N 213-ФЗ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.11.2009