Организация приобретает у индивидуального предпринимателя скот и птицу в живом весе для последующей реализации. В каком порядке указанные операции подлежат налогообложению НДС, в случае если указанный индивидуальный предприниматель является субъектом применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН)?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, нормы п. 4 ст. 154 НК РФ применяются при одновременном выполнении следующих условий:

- наименование сельхозпродукции должно соответствовать наименованию, указанному в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383;

- сельхозпродукция приобретена для последующей реализации;

- сельхозпродукция приобретена у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС.

Абзацем 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Вместе с тем для целей НК РФ понятия "физические лица" и "индивидуальные предприниматели" разнятся. Так, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства; под индивидуальными предпринимателями - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Следовательно, нормы п. 4 ст. 154 НК РФ на операции по реализации сельхозпродукции (скота и птицы в живом весе), закупленной у индивидуального предпринимателя, не являющегося налогоплательщиком НДС в связи с применением вышеназванного специального режима налогообложения, не распространяются.

Указанные операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 10% по общему правилу, а именно исходя из полной стоимости реализованной продукции, определяемой в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.11.2009