Гражданин приобрел квартиру в строящемся многоквартирном доме по договору участия в долевом строительстве. В каком размере ему предоставляется имущественный налоговый вычет по НДФЛ, в случае если акт приема-передачи квартиры датирован 20 ноября 2007 г., а свидетельство о государственной регистрации права собственности выдано 15 января 2008 г.?

Ответ: По договору участия в долевом строительстве (далее - договор) одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости. Об этом говорится в п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

Договор заключается в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 3 данной статьи).

Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. ст. 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса РФ, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Абзацем 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. С внесением данных изменений максимальный размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным абзацем, увеличился с 1 млн руб. до 2 млн руб.

Положения данного абзаца (в ред. названного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 6 ст. 9 данного Закона).

Из норм абз. 16 указанного подпункта следует, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган:

- договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- акт о передаче квартиры налогоплательщику или

- документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Поскольку акт приема-передачи квартиры получен 20 ноября 2007 г., то есть до 1 января 2008 г., гражданин вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере до 1 000 000 руб.

Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (абз. 17 пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 220 НК РФ).

Такая позиция подтверждается Письмами Минфина России от 04.06.2009 N 03-04-05-01/431, от 04.06.2009 N 03-04-05-01/432 и от 11.06.2009 N 03-04-05-01/463.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.11.2009