Индивидуальный предприниматель, исполняющий обязанности конкурсного управляющего, реализовал в 2009 г. на открытых торгах имущество организации-должника в отношении которой осуществляются процедуры банкротства. Распространяются ли положения п. 4 ст. 161 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ на указанные операции, в случае если порядок, сроки и условия продажи имущества должника определены арбитражным судом?

Ответ: Основания признания судом юридического лица несостоятельным (банкротом), порядок ликвидации такого юридического лица, а также очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве) (п. 3 ст. 65 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 52 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон) решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства принимается арбитражным судом по результатам рассмотрения дела о банкротстве.

Для целей данного Закона под конкурсным управляющим понимается арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения конкурсного производства и осуществления иных установленных данным Законом полномочий (ст. 2 Закона).

В течение месяца с даты окончания инвентаризации и оценки предприятия должника, имущества должника конкурсный управляющий обязан представить собранию кредиторов или в комитет кредиторов для утверждения предложения о продаже имущества должника, включающие в себя сведения о составе имущества, о сроках его продажи, о форме торгов (аукцион или конкурс), об условиях конкурса (в случае, если продажа имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется путем проведения конкурса), о форме представления предложений о цене имущества, о начальной цене его продажи, о средствах массовой информации и сайтах в сети Интернет, где предлагается соответственно опубликовать и разместить сообщение о продаже имущества, о сроках опубликования и размещения указанного сообщения. В случае если в течение двух месяцев с даты представления конкурсным управляющим собранию кредиторов или в комитет кредиторов предложений о продаже имущества представленные предложения не утверждены собранием кредиторов или комитетом кредиторов, конкурсный управляющий вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об утверждении предложений о продаже имущества. Определение арбитражного суда об утверждении порядка, сроков и условий продажи имущества должника может быть обжаловано. Об этом говорится в п. 1 ст. 139 Закона.

После проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к его продаже. Продажа имущества должника осуществляется в порядке, установленном п. п. 3 - 19 ст. 110, п. 3 ст. 111 Закона, с учетом особенностей, установленных ст. 139 Закона. Оценка имущества должника осуществляется в порядке, установленном ст. 130 Закона. Денежные средства, вырученные от продажи имущества должника, включаются в состав имущества должника (п. 3 ст. 139 Закона).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 4 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Данным пунктом (в ред. Закона N 224-ФЗ) определено, что при реализации на территории РФ имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ), налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

Поскольку реализация имущества организации-должника, в отношении которой осуществляются процедуры банкротства, осуществляется по определению (а не по решению) арбитражного суда, положения п. 4 ст. 161 НК РФ в отношении таких операций не применяются.

Указанные операции признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и подлежат обложению в общеустановленном порядке. Момент определения налоговой базы по НДС возникает на одну из наиболее ранних дат: день отгрузки имущества или день его оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Сумма НДС исчисляется по налоговой ставке 10% или 18% исходя из стоимости реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). При этом индивидуальный предприниматель - конкурсный управляющий дополнительно к цене указанного имущества обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Следует отметить, что, по мнению Минфина России, установленный п. 4 ст. 161 НК РФ порядок распространяется на конкурсных управляющих, реализующих имущество должника (Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-07-11/155).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.11.2009