Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере изготовления и ремонта мебели, применяет УСН на основе патента. Предусматривается ли ответственность в отношении указанного индивидуального предпринимателя, в случае если он не заверил в налоговом органе Книгу учета доходов?

Ответ: Согласно п. 12 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

В силу ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н, вступившим в силу с 04.04.2009 (Приложение N 3 к данному Приказу).

Абзацем 1 п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (Приложение N 4 к данному Приказу), установлено, что Книга учета доходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

Книга учета доходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент) (абз. 3 данного пункта).

Согласно п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, обязан вести Книгу учета доходов, которая должна заверяться подписью должностного лица налогового органа и скрепляться печатью налогового органа:

- до начала ведения деятельности - если Книга учета доходов ведется на бумажном носителе;

- не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода, то есть срока, на который выдан патент, - если Книга учета доходов ведется в электронном виде.

Поскольку Книга учета доходов индивидуальным предпринимателем в установленном порядке не заверена, указанное обстоятельство может рассматриваться как ее непредставление в установленный срок в налоговые органы. Следовательно, данный индивидуальный предприниматель может быть привлечен к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85.

При этом суды отмечают, что представление Книги учета доходов и расходов в срок, но не заверенной в установленном порядке в налоговом органе, не образует состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007, 12.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3471, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А19-18593/06-33-Ф02-223/07-С1).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.11.2009