Организация пользовалась правом постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, находящимися в государственной собственности. В ноябре 2006 г. она выкупила указанные земельные участки, на которых находятся принадлежащие ей здания, строения, сооружения. Свидетельства о праве собственности на данные участки датированы 22.03.2007. Распространяются ли на организацию положения ст. 264.1 НК РФ при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/732

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация в 2006 г. приобрела земельные участки из земель, находившихся в государственной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения.

В соответствии с п. 1 ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Пунктом 3 ст. 264.1 НК РФ установлено, что расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, установленном п. 3 ст. 264.1 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) гл. 25 НК РФ была дополнена ст. 264.1 "Расходы на приобретение права на земельные участки".

Пунктом 5 ст. 5 Федерального закона N 268-ФЗ установлено, что положения п. п. 1, 3 и 5 ст. 264.1 НК РФ (в ред. Федерального закона N 268-ФЗ) распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в п. 1 ст. 264.1 НК РФ (в ред. Федерального закона N 268-ФЗ), в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

Таким образом, на налогоплательщиков, приобретших в 2006 г. земельные участки из земель, находившихся в государственной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения, положения п. п. 1, 3 и 5 ст. 264.1 НК РФ не распространяются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.11.2009