За 2008 г. у организации возникла переплата по ЕСН и взносам на ОПС. Каков порядок возврата сумм переплаты по указанным налогу и взносам?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Если переплата по ЕСН образовалась в результате превышения уплаченной суммы налога над суммой налога, которая должна была быть начислена (с учетом выплат, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования), то есть в результате каких-либо технических ошибок или ошибок в расчетах налога, то возврат переплаты осуществляет налоговый орган. Превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещает ФСС РФ (Письмо ФНС России от 10.12.2007 N 05-2-05/481@).
Порядок возврата налоговым органом излишне уплаченных сумм налога предусмотрен ст. 78 НК РФ.
Так, зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится без начисления процентов на эту сумму (п. 2 ст. 78 НК РФ).
Если налогоплательщиком была выявлена ошибка, которая привела к переплате ЕСН, то в соответствии со ст. 81 НК РФ следует подать уточненную декларацию.
Для возврата или зачета переплаты налога налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление с просьбой о возврате налога. При этом заявление может быть подано в течение 3 лет со дня излишней уплаты суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). Также рекомендуется пройти сверку расчетов по налогу.
В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении (то есть о возврате/зачете налога или об отказе) в течение 5 дней со дня принятия решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Возврат налога осуществляется в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом соответствующего заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Важно помнить, что согласно п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Что касается переплаты пенсионных взносов, то обязанность возврата суммы их переплаты возложена именно на налоговые органы (Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87), которые также должны руководствоваться нормами ст. 78 НК РФ, рассмотренными выше. При этом порядок возврата (зачета) излишне уплаченных взносов на ОПС разъяснен в Письме ФНС России от 01.12.2008 N ММ-6-1/873@ "О механизме действий по осуществлению зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".
Порядок возврата (зачета) пенсионных взносов, изложенный в данном Письме, аналогичен требованиям ст. 78 НК РФ. Особенным является то, что заявление организации-страхователя на возврат (зачет) переплаты пенсионных взносов подлежит согласованию с территориальным органом Пенсионного фонда РФ.
Также согласно п. 10 указанного Письма ФНС России налоговый орган по месту учета страхователя направляет территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации копию решения о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, а также копию акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам, если такая совместная сверка проводилась, в течение трех рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о таком зачете (возврате).
С. А.Почкина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.11.2009