Налоговый орган по результатам проведенной проверки доначислил организации-налогоплательщику водный налог, пени за его несвоевременную уплату и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ. Основным видом деятельности налогоплательщика является содержание гидротехнических сооружений. В проверяемом периоде налогоплательщик в установленном порядке производил в отношении реки берегозащитные и руслорегуляционные работы с попутным использованием песка. Налогоплательщик песок использовал для ремонтных работ на дамбах обвалования и в целях реализации. Решение налогового органа мотивировано тем, что забор воды из водного объекта, который налогоплательщик производил при проведении указанных работ, с применением технических средств и устройств является в силу п. 1 ст. 333.9 НК РФ объектом налогообложения водным налогом. Правомерно ли данное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 333.9 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения водным налогом, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Согласно пп. 11 п. 2 ст. 333.9 НК РФ использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений, не признается объектом налогообложения.

Основываясь на данной норме, можно прийти к выводу, что если выемка песка из водного объекта произведена с необходимостью проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией гидротехнических сооружений, то такое использование водных объектов не признается объектом налогообложения водным налогом.

В таком случае норма п. 1 ст. 333.9 НК РФ о возникновении объекта налогообложения применяться не может в силу прямого указания закона ("если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи").

Согласно ст. 1 Водного кодекса РФ водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима. В силу пп. 2 п. 2 ст. 5 ВК РФ к поверхностным водным объектам относятся водотоки (реки, ручьи, каналы).

Исходя из изложенного, поскольку в указанной ситуации выемка песка из реки осуществлена в связи с необходимостью проведения работ, связанных с эксплуатацией гидротехнических сооружений, объект налогообложения не возник.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 20.07.2009 N А32-23895/2007-34/486-08-58/364 (Определением ВАС РФ от 18.09.2009 N ВАС-738/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) указал, что если выемка песка из русла реки произведена с необходимостью проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией гидротехнических сооружений, то такое использование водных объектов не признается объектом налогообложения водным налогом.

Аналогичные выводы ранее были изложены ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23.09.2008 N Ф08-5728/2008.

Несмотря на то что судом рассмотрен налоговый период, действующий до введения в действие ВК РФ от 03.06.2006 N 74-ФЗ, выводы суда правомерно применять и в настоящее время.

Таким образом, указанное решение налогового органа неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

08.11.2009