Подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты работодателем сервисных услуг, служащих удовлетворению потребностей командированного работника (плата за мини-бар)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

При этом на основании ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. п. 11, 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, при направлении работника в служебную командировку работодатель возмещает расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Представляется, что при решении вопроса о налогообложении НДФЛ суммы оплаты работодателем сервисных услуг, служащих удовлетворению потребностей командированного работника, следует учитывать их производственный, а не личный характер.

Следует также отметить, что Минфин России поясняет: если затраты не поименованы в перечне расходов по командировке, суммы возмещения которых не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, то они облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164). Расходов на оплату мини-бара в данном перечне нет.

Таким образом, суммы оплаты работодателем сервисных услуг, служащих удовлетворению потребностей командированного работника (плата за мини-бар), подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

А. Л.Кудрявцева

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

06.11.2009