Кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства. В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ в п. 1 ст. 269 НК РФ, предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях исчисления налога на прибыль, за июль 2009 г. принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 или в 2 раза?

Ответ: Порядок признания расходов в налоговом учете при применении метода начисления установлен ст. 272 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 8 указанной статьи по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам регламентированы ст. 269 НК РФ.

Согласно Федеральному закону от 19.07.2009 N 202-ФЗ в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. установлено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

При этом в целях п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

в отношении прочих долговых обязательств (содержащих условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства) - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

То есть в п. 1 ст. 269 НК РФ говорится только о применении ставки рефинансирования, действующей на конец соответствующего отчетного периода, а не о размере, на который она может быть увеличена.

Указанием ЦБ РФ от 29.09.2009 N 2299-У ставка рефинансирования Банка России начиная с 30 сентября 2009 г. устанавливается в размере 10% годовых.

Таким образом, предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в рублях по кредитному договору, содержащему условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, в III квартале будет равна:

в июле - 10% x 1,5 = 15%;

в августе - 10% x 2 = 20%;

в сентябре - 10% x 2 = 20%.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.11.2009