Каков порядок учета расходов на приобретение нематериального актива, стоимость которого составляет менее 20 000 руб., в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Следует отметить, что вышеуказанный вопрос остается на сегодняшний день открытым, так как у Минфина России и ФНС России по этому вопросу разные мнения.

Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Первое мнение, которого придерживается ФНС России, сводится к тому, что расходы на приобретение нематериального актива, стоимость которого составляет менее 20 000 руб., необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций путем начисления амортизации.

Такого мнения ФНС России придерживается потому, что в предложении 2 абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, говоря об амортизируемом имуществе, первоначальная стоимость которого составляет более 20 000 руб., а срок полезного использования более 12 месяцев, не упоминается о нематериальных активах.

ФНС России считает, что ограничение по стоимости более 20 000 руб. для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Следовательно, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль не относятся к имуществу. Поэтому если стоимость нематериального актива составляет менее 20 000 руб., то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль она подлежит учету только через суммы амортизации.

Такие выводы содержатся в Письмах ФНС России от 27.02.2006 N 04-2-05/2 и УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269.

Второе мнение, которого придерживается Минфин России, сводится к тому, что расходы на приобретение нематериального актива, стоимость которого составляет менее 20 000 руб., необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций единовременно.

Такого мнения Минфин России придерживается на основании п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ, а также на основании того, что в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 и от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99.

Надо отметить, что впоследствии УФНС России по г. Москве изменило свою точку зрения по данному вопросу, поддержав позицию Минфина России (Письмо от 19.05.2009 N 16-15/049826).

Судебная практика по вышеуказанному вопросу отсутствует, за исключением Постановления ФАС Центрального округа от 21.04.2005 N А62-4171/04, в котором цитата предложения 2 абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ включала в себя нематериальные активы.

Таким образом, налогоплательщик, принимая то или иное решение по вопросу учета расходов на приобретение нематериального актива, стоимость которого составляет менее 20 000 руб., должен учитывать вышеизложенные позиции по данному вопросу.

Д. В.Осипов

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.11.2009