Организация в арендуемом у физического лица помещении с его согласия произвела ремонт, а также неотделимые улучшения арендованного имущества. Вправе ли организация учесть расходы на ремонт в целях налога на прибыль и амортизировать неотделимые улучшения указанного помещения, если данные расходы физическое лицо не возмещает?

Ответ: Согласно п. п. 1, 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных средств рассматриваются как прочие расходы. Они признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат в том случае, если договором аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем (п. п. 1, 2 ст. 260 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке: капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Согласно позиции ФНС России (Письмо ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/181@), согласованной с Минфином России (Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-03-05/139), основные средства, предоставленные в аренду физическим лицом, не относятся к амортизируемому имуществу и в связи с этим расходы арендатора, связанные с ремонтом основных средств (текущий ремонт либо капитальный ремонт, если договором аренды не предусмотрено возмещение расходов арендодателем), предоставленных в аренду физическим лицом и используемых в производственных целях, для целей налогообложения прибыли учитываются в соответствии с нормами ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ.

Также в Письме ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/181@ отмечено, что при этом положения ст. 258 НК РФ не ограничивают статус арендодателя, следовательно, в качестве арендодателя могут выступать как организации - юридические лица, так и физические лица.

Учитывая изложенное, если организация в арендуемом помещении у физического лица с его согласия произвела ремонт, а также неотделимые улучшения арендованного имущества, то она вправе учесть расходы на ремонт (если данные расходы физическое лицо не возмещает) при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ и амортизировать неотделимые улучшения указанного помещения в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.11.2009