Поставщик осуществляет каждый квартал новую нумерацию счетов-фактур. В результате у организации, являющейся покупателем, имеются счета-фактуры, выставленные данным поставщиком, с одинаковыми номерами, но отличными датами. В налоговом органе разъяснили, что принять к вычету суммы НДС по таким счетам-фактурам организация не вправе. Правомерны ли выводы налогового органа?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.
При приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ на основании счетов-фактур.
Счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в установленном порядке.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).
В счете-фактуре согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ должны быть указаны порядковый номер и дата его выписки.
Форма счета-фактуры, приведенная в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), содержит строки для внесения сведений о номере и дате выписки счета-фактуры.
В п. 2 Правил указано, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Кроме того, в Приложении N 1 к Правилам указано, что в строке 1 счета-фактуры указывается порядковый номер.
Законодательство не содержит каких-либо правил нумерации счетов-фактур, а также требований к периоду возобновления нумерации счетов-фактур. Аналогичного мнения придерживаются суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2008 N А19-15303/05-20-Ф02-5114/08 по делу N А19-15303/05-20, от 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07 по делу N А19-12415/07-51).
Минфин России, а также налоговые органы в своих разъяснениях по вопросу о порядке нумерации счетов-фактур указывают, что счета-фактуры должны нумероваться в порядке возрастания (Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, УМНС России по г. Москве от 02.02.2004 N 24-11/06275, УФНС России по г. Москве от 26.01.2007 N 19-11/06924, Минфина России от 04.05.2001 N 04-03-11/74).
Что касается частоты возобновления нумерации счетов-фактур, то следует отметить, что ни НК РФ, ни Правила не содержат каких-либо ограничений по данному вопросу. Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу на настоящий момент также отсутствуют.
Пунктом 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе самостоятельно возобновлять нумерацию счетов-фактур с нужной ему частотой. При этом выбранный вариант возобновления нумерации счетов-фактур следует закрепить в учетной политике.
Таким образом, на практике возможно возникновение ситуаций, когда налогоплательщиком будут выставлены счета-фактуры с одинаковыми номерами, но разными датами. При этом такие счета-фактуры не будут являться составленными с нарушениями требований законодательства.
Данная позиция подтверждается также арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/4542-08, ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2004 N А56-45387/03, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07 по делу N А19-12415/07-51, ФАС Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-3337/08-С2).
К. В.Анатолити
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
05.11.2009