Является ли наличие недоимки по налогу на прибыль отягчающим обстоятельством при привлечении организации-налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль?

Ответ: На основании п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Сроки представления налоговой декларации по налогу на прибыль установлены в ст. 289 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

В НК РФ установлено только одно отягчающие налоговую ответственность обстоятельство - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Такое обстоятельство, как наличие недоимки по налогу, не рассматривается НК РФ в качестве обстоятельства, отягчающего налоговую ответственность.

Судебная практика также подтверждает подобные выводы.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23.03.2009 N А32-17674/2008-59/232 не принял довод налогового органа о наличии при привлечении к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ такого отягчающего налоговую ответственность обстоятельства, как наличие недоимки по НДС на последний день установленного НК РФ срока для представления налоговой декларации.

Таким образом, наличие недоимки по налогу на прибыль не является отягчающим обстоятельством при привлечении организации-налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.11.2009