Подлежит ли организация-налогоплательщик привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, если налоговая декларация за налоговый период представлена на 40 дней позже установленного срока, однако сумма исчисленного налога уплачена в установленный срок?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Следует отметить, что налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога установлена в ст. 122 НК РФ, следовательно, установление факта своевременности либо несвоевременности исполнения обязанности по уплате налога имеет значение при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122, а не ст. 119 НК РФ.

Состав, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, является формальным, и налоговая ответственность по данному основанию наступает, если налогоплательщиком в установленный срок не представлена налоговая декларация.

Как указало УМНС России по г. Москве в Письме от 23.01.2004 N 11-10/4278, одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 122 НК РФ, является правомерным.

Минфин России в Письме от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133 пришел к выводу, что в случае если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в п. 1 ст. 119 НК РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 руб.

Следует отметить, что в Информационном письме от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Президиум ВАС РФ указал: уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Данная позиция нашла отражение в Постановлении ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-4333/09-С2, в котором отмечено, что, поскольку с учетом ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей, произведенных налогоплательщиком в течение года, по представленной декларации за год отсутствует сумма налога, подлежащая фактической доплате, с налогоплательщика на основании п. 1 ст. 119 НК РФ может быть взыскан штраф только в минимальном размере - 100 руб.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу и принимая во внимание судебную практику, организация-налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 100 руб., если налоговая декларация за налоговый период представлена на 40 дней позже установленного срока, но сумма исчисленного налога уплачена в установленный срок.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2009