Вправе ли суд уменьшить размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ более чем в два раза при наличии у организации смягчающих обстоятельств?
Ответ: Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 114 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
Очевидно, что используемая в приведенной норме формулировка "не меньше чем в два раза" означает, что НК РФ установлен минимальный предел снижения меры ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указаний, каков максимальный предел снижения налоговой санкции при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, НК РФ не содержит.
Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Исходя из изложенного можно сделать вывод, что суд вправе уменьшить размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ более чем в два раза при наличии смягчающих обстоятельств.
В п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что, поскольку п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
Данными разъяснениями руководствуются нижестоящие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2009 N А19-16144/08-57-Ф02-1413/09, ФАС Дальневосточного округа от 23.06.2009 N Ф03-2603/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.09.2009 N А32-46057/2004-52/1188).
Также указанной позиции придерживаются суды и в Постановлениях ФАС Московского округа от 20.03.2009 N КА-А40/2062-09, ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-1004/2007 и ФАС Уральского округа от 21.02.2007 N Ф09-715/07-С2.
Таким образом, суд исходя из конкретных обстоятельств дела вправе уменьшить размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ более чем в два раза при наличии обстоятельств, признаваемых смягчающими для целей НК РФ.
Л. Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
02.11.2009