Подлежит ли привлечению к налоговой ответственности индивидуальный предприниматель, которому 15 лет?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 26 Гражданского кодекса РФ несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки, за исключением названных в п. 2 данной статьи, с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя.

Пунктом 3 ст. 26 ГК РФ установлено, что несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет самостоятельно несут имущественную ответственность по сделкам, совершенным ими в соответствии с п. п. 1 и 2 данной статьи. За причиненный ими вред такие несовершеннолетние несут ответственность в соответствии с ГК РФ.

Следовательно, на основании письменного согласия родителей несовершеннолетний может заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью с 14 лет.

В силу п. 3 ст. 109 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы такого обстоятельства, как совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

Пунктом 1 ст. 107 НК РФ установлено, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста (п. 2 ст. 107 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 11 НК РФ для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используются понятия: физических лиц как граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства; индивидуальных предпринимателей как физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, глав крестьянских (фермерских) хозяйств.

Судебная практика свидетельствует о том, что положения п. 2 ст. 107 НК РФ применяются вне зависимости от того, является физическое лицо индивидуальным предпринимателем или нет.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.03.2007 N Ф09-1228/07-С1 признал незаконным и отменил решение отдела ПФР о взыскании с индивидуального предпринимателя штрафа на основании ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", поскольку на дату совершения деяния и вынесения спорного решения предприниматель не достиг шестнадцатилетнего возраста. Суд руководствовался п. 2 ст. 107, п. 3 ст. 109 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, которому 15 лет, не подлежит привлечению к налоговой ответственности.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2009