Индивидуальный предприниматель открыл счет в банке. В течение первых дней со дня открытия счета в налоговый орган об открытии счета индивидуальный предприниматель не сообщал, а на четвертый день он был помещен на стационарное лечение в медицинское учреждение в связи с инсультом. В результате в установленный семидневный срок в налоговый орган об открытии счета индивидуальный предприниматель не сообщил. После выхода из медицинского учреждения после истечения указанного срока предприниматель (на второй день) сообщил в налоговый орган об открытии счета. Надлежащие документы, подтверждающие факт нахождения предпринимателя в стационаре, у него имеются. Налоговый орган привлек индивидуального предпринимателя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 118 НК РФ. Правомерно ли привлечение индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности в указанной ситуации?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 данной статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Как установлено п. 1 ст. 118 НК РФ, нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Согласно п. 2 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы такого обстоятельства, как отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение).

При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 111 НК РФ, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 111 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель находился в болезненном состоянии не весь семидневный срок, а только в течение последних четырех дней.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.04.2006 N А05-17908/2005-12 пришел к выводу, что индивидуальный предприниматель был обязан представить декларацию по НДС за I квартал 2005 г. в срок до 20.04.2005. Судом установлено, что предприниматель направил спорную декларацию в налоговый орган 28.04.2005, то есть с нарушением установленного срока. Судом также установлен факт нахождения индивидуального предпринимателя в период с 15.04.2005 по 29.04.2005 на стационарном лечении в кардиологическом отделении федерального государственного учреждения здравоохранения.

С учетом изложенного суд не принял довод налогового органа о том, что предприниматель должен был представить декларацию в период с 01.04.2005 по 15.04.2005 (до госпитализации), как возлагающий дополнительные обязанности на налогоплательщика, поскольку он не мог заранее знать об обострении заболевания и необходимости стационарного лечения.

Данные выводы судом сформированы в отношении привлечения к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ, однако могут быть использованы по аналогии и в рассматриваемой ситуации.

Однако ФАС Центрального округа в Постановлении от 18.09.2002 N А35-1689/02-С25, направляя дело на новое рассмотрение, установил, что индивидуальным предпринимателем нарушены требования п. 2 ст. 23 НК РФ. Суд указал на неправомерность выводов об отсутствии вины у налогоплательщика. Как указал суд, налогоплательщик мог своевременно сообщить в налоговый орган об открытии расчетного счета, поскольку находился в медицинском учреждении с 29.10.2001 по 04.12.2001, а счет открыт 25.10.2001.

Суд отметил, что факт нахождения в медицинском учреждении может быть признан судом обстоятельством, смягчающим ответственность, но не обстоятельством, исключающим привлечение его к ответственности вследствие отсутствия вины.

Таким образом, учитывая судебную практику, неправомерность привлечения индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности в указанной ситуации предпринимателю, очевидно, предстоит доказывать в суде. Представляется, что факт отсутствия либо наличия вины индивидуального предпринимателя должен решить суд с учетом конкретных обстоятельств дела.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2009