Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в III квартале 2009 г. исчислила и уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 15 000 руб. и уплатила пособия по временной нетрудоспособности в сумме 10 000 руб. и на данные суммы уменьшила сумму авансового платежа по единому налогу за III квартал 2009 г. (сумма исчисленного авансового платежа - 40 000 руб.), в связи с чем сумма уплаченного авансового платежа составила 15 000 руб. Правомерно ли организация уменьшила сумму авансового платежа по единому налогу за III квартал 2009 г.?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

ФНС России в Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, доведенном до сведения нижестоящих налоговых органов, указала, что сумма единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы", может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и при этом общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Учитывая изложенное, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", неправомерно уменьшила сумму авансового платежа по единому налогу в III квартале 2009 г. на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, так как сумма авансового платежа по единому налогу не может быть уменьшена более чем на 50 процентов, и в данном случае сумма авансового платежа по единому налогу должна составлять 20 000 руб.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.10.2009