Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в III квартале 2009 г. уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 5000 руб. (сумма исчисленных страховых взносов составила 4000 руб.) и на уплаченную сумму уменьшила сумму авансового платежа по единому налогу за II квартал 2009 г. (сумма исчисленного авансового платежа - 12 000 руб.), в связи с чем сумма уплаченного авансового платежа составила 7000 руб. Правомерно ли организация уменьшила сумму авансового платежа по единому налогу за II квартал 2009 г. на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

ФНС России в Письме от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, доведенном до сведения нижестоящих налоговых органов, указала, что сумма единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы", может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены, и при этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, то есть если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.

Учитывая изложенное, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", неправомерно уменьшила сумму авансового платежа по единому налогу за III квартал 2009 г. на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как сумма авансового платежа по единому налогу уменьшается на сумму исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в данном случае сумма авансового платежа по единому налогу должна составлять 8000 руб.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.10.2009