Каков порядок обложения налогом на прибыль выплачиваемых доходов при аренде российской организацией железнодорожных вагонов для перевозок на территории Российской Федерации и для международных перевозок у организации, зарегистрированной и осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь?

Ответ: При аренде железнодорожных вагонов российской организацией у организации, зарегистрированной и осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, при использовании данных вагонов для перевозок на территории Российской Федерации и для международных перевозок доход от их сдачи в аренду подлежит налогообложению только в государстве резидентства организации, осуществляющей деятельность по сдаче в аренду железнодорожных вагонов, то есть только на территории Республики Беларусь, при условии предоставления белорусским арендодателем российской организации подтверждения своего постоянного места нахождения на территории Республики Беларусь.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В силу п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ прибылью для иных иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Среди указанных видов доходов перечислены доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налог с видов доходов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ (в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе по лизинговым операциям), исчисляется по ставке 20%, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.

В пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ указано, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые, в соответствии с международными договорами (соглашениями), не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В ст. 7 НК РФ указано, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В рассматриваемой ситуации следует руководствоваться Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).

Согласно п. 1 ст. 8 "Прибыль от международных перевозок" Соглашения прибыль предприятия договаривающегося государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения, облагается налогом только в этом государстве.

При этом прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования, и подлежит налогообложению только в государстве резидентства предприятия, осуществляющего такую деятельность (п. 2 ст. 8 "Прибыль от международных перевозок" Соглашения).

В пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения указано, что термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием договаривающегося государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же договаривающемся государстве.

Таким образом, при эксплуатации железнодорожных вагонов в международных перевозках доход от их сдачи в аренду подлежит налогообложению только на территории Республики Беларусь

Согласно ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательской деятельности в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Следовательно, поскольку белорусская организация осуществляет предпринимательскую деятельность только на территории Республики Беларусь, при эксплуатации железнодорожных вагонов в российских перевозках доход, получаемый белорусской организацией от их сдачи в аренду, подлежит налогообложению только на территории Республики Беларусь.

Схожий вывод в отношении доходов белорусского лизингодателя следует из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2007 по делу N А56-13115/2006.

Минфин России в Письме от 10.09.2012 N 03-08-06/Беларусь (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2012 N ОА-4-13/17604) относительно налогообложения доходов от сдачи в аренду железнодорожных вагонов-цистерн указал, что согласно нормам ст. 8 "Прибыль от международных перевозок" Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования, и подлежит налогообложению только в государстве резидентства предприятия, осуществляющего такую деятельность.

Таким образом, Минфин России поддерживает понимание того, что при эксплуатации железнодорожных вагонов-цистерн в международных перевозках доход от их сдачи в аренду подлежит налогообложению только в государстве резидентства предприятия, осуществляющего деятельность по сдаче в аренду железнодорожных вагонов-цистерн.

При этом Минфин России в Письме N 03-08-06/Беларусь (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2012 N ОА-4-13/17604) также отмечает, что в случаях, если предоставляемые в аренду железнодорожные вагоны-цистерны не будут эксплуатироваться в международных перевозках, доход от сдачи в аренду подлежит налогообложению в рамках ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения.

Исходя из вышесказанного, а также того, что, если белорусский арендодатель предоставит организации подтверждение своего постоянного места нахождения на территории Республики Беларусь, российская организация при перечислении арендодателю арендных платежей не признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 1 ст. 312 НК РФ).

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

19.12.2013