Освобождаются ли от обложения НДФЛ единовременная материальная помощь, выплачиваемая работодателем при рождении ребенка обоим родителям, работающим в одной организации, в сумме 50 тыс. руб. на каждого родителя, и материальная помощь, выплачиваемая работодателями при рождении ребенка обоим родителям, работающим в разных организациях, в сумме 50 тыс. руб. на каждого родителя?

Ответ: По нашему мнению, в случае, если материальная помощь выплачивается работодателем обоим родителям, работающим в одной организации, или в случае, если материальная помощь выплачивается работодателями обоим родителям, работающим в разных организациях, освобождению от обложения НДФЛ подлежит материальная помощь в сумме 50 тыс. руб., выплачиваемая каждому из родителей.

Однако, учитывая противоположную позицию Минфина России и ФНС России, при применении данного подхода риск предъявления претензий со стороны налогового органа будет крайне высоким.

Обоснование: В соответствии с абз. 7 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Представители Минфина России в Письмах от 26.12.2012 N 03-04-06/6-367, от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36, от 25.01.2012 N 03-04-05/8-67, ФНС России в Письме от 02.04.2013 N ЕД-17-3/36@ пришли к несколько расширенному толкованию нормы абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ.

Согласно их позиции не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 тыс. руб.

При этом представители Минфина России и ФНС России обращают внимание на то, что, если оба родителя работают в одной организации и каждый из них получил материальную помощь в связи с рождением ребенка, освобождение от налогообложения указанной материальной помощи может осуществляться организацией на основании соответствующего заявления, подписанного обоими родителями.

При получении работником организации материальной помощи ответственность за правильность удержания налога на доходы физических лиц возлагается НК РФ на указанную организацию, являющуюся налоговым агентом.

Если работник организации не представляет сведений о получении указанной материальной помощи другим родителем - работником иной организации, организация может самостоятельно запросить в этой организации необходимые сведения о получении им материальной помощи и ее налогообложении.

Между тем исходя из анализа указанной нормы указанная материальная помощь не облагается НДФЛ при следующих условиях:

1) материальная помощь выплачивается единовременно;

2) материальная помощь выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка;

3) материальная помощь составляет не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

4) материальная помощь выплачивается работодателем своим работникам.

Других условий освобождения от обложения НДФЛ сумм материальной помощи, выплачиваемой работодателем работникам при рождении ребенка, в частности условий о том, что освобождается от обложения НДФЛ материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 тыс. руб., в НК РФ не предусмотрено.

Кроме того, в абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ говорится об освобождении от обложения НДФЛ сумм материальной помощи, выплаченных не одному работнику, являющемуся родителем (усыновителем, опекуном) новорожденного ребенка, а об освобождении от обложения НДФЛ сумм материальной помощи, выплаченных работодателями своим работникам (родителям, усыновителям, опекунам).

В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

На основании изложенного, по нашему мнению, в случае, если материальная помощь выплачивается работодателем обоим родителям, работающим в одной организации, или в случае, если материальная помощь выплачивается работодателями обоим родителям, работающим в разных организациях, освобождению от обложения НДФЛ подлежит материальная помощь в сумме 50 тыс. руб., выплачиваемая каждому из родителей.

Однако при применении данного подхода риск предъявления претензий со стороны налогового органа будет крайне высоким.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

19.12.2013