Возникает ли объект налогообложения по НДС при уступке первоначальным кредитором права требования долга за реализованные товары, операции по реализации которых подлежат обложению НДС? Если в данном случае возникает объект налогообложения, то налоговая база по налогу определяется исходя из суммы дебиторской задолженности или исходя из суммы, получаемой при уступке требования? В какой момент следует определять налоговую базу?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим операции по уступке прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, признаются объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, указанной статьей Кодекса не установлены.

Таким образом, налоговая база в данном случае определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав. В связи с этим при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, налоговая база определяется исходя из всех сумм, связанных с расчетами по оплате данного требования.

Что касается даты определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором указанных прав требования, то на основании п. 1 ст. 167 Кодекса налоговая база определяется на наиболее раннюю из дат: день уступки прав требования дебиторской задолженности либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей уступки прав.

Е. Н.Вихляева

Консультант отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.10.2009