По условиям договора аренды нежилого помещения сумма арендной платы состоит из основной части арендной платы и дополнительной части арендной платы, эквивалентной сумме платежей за коммунальные услуги и электроэнергию. Вправе ли арендатор принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость на основании перевыставленных арендатором счетов-фактур по коммунальным услугам и электроэнергии?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) документом, служащим основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории Российской Федерации, по которым выставляются счета-фактуры.

В отношении денежных средств, полученных арендодателем от арендатора при компенсации расходов по оплате коммунальных услуг и электроэнергии, реализуемых сторонней организацией, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, по нашему мнению, не возникает, поскольку реализация данных услуг и электроэнергии арендодателем не производится. Соответственно, счета-фактуры по указанным услугам и электроэнергии выставляться не должны.

Учитывая изложенное, в связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога на добавленную стоимость по вышеуказанным услугам и электроэнергии в данном случае к вычету у арендатора не принимаются.

Что касается услуг по предоставлению в аренду нежилых помещений, оказываемых в соответствии с договором аренды, условиями которого оплата данных услуг производится в виде арендной платы, состоящей из основной части арендной платы и дополнительной части арендной платы, эквивалентной сумме платежей за коммунальные услуги и электроэнергию, то вся сумма арендной платы, как основная часть, так и дополнительная, является оплатой услуги по предоставлению в аренду нежилых помещений. В связи с этим счета-фактуры по такой услуге выставляются арендодателем арендатору в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 Кодекса. При этом в счетах-фактурах следует указывать всю сумму арендной платы, то есть основную часть арендной платы и дополнительную часть арендной платы, эквивалентную сумме платежей за коммунальные услуги и электроэнергию.

Е. Н.Вихляева

Консультант отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.10.2009