В 2007 г. организацией был заключен договор строительного подряда на выполнение определенного объема строительно-монтажных работ. В 2008 г. по окончании выполнения работ подрядная организация выставила акт приемки-передачи работ, который организация-заказчик отказалась подписывать. Подрядная организация обратилась в судебную инстанцию о признании действительным подписанного подрядчиком в одностороннем порядке акта выполненных работ. В сентябре 2009 г. судебная инстанция вынесла решение в пользу подрядной организации. В связи с этим подрядная организация на основании указанного акта выполненных работ выставила счет-фактуру, датированный сентябрем 2009 г. Вправе ли заказчик принять к вычету налог на добавленную стоимость по такому счету-фактуре?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Пунктом 2 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пп. 1 п. 5 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Согласно п. 3 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Таким образом, счет-фактура, составленный с нарушением указанного пятидневного срока, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

В целях применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи), поскольку на основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и эти документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату их составления и содержание хозяйственной операции.

Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 "Сдача и приемка работ" Гражданского кодекса РФ.

Так, согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.

Таким образом, документом, подтверждающим сдачу результатов строительных работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт выполненных работ. В связи с этим в случае отказа заказчика от подписания акта днем выполнения строительных работ следует признавать дату подписания акта подрядчиком.

Учитывая изложенное, счет-фактуру по выполненным строительным работам, в отношении которых акт подписан подрядчиком в одностороннем порядке, следует выставлять заказчику не позднее пяти календарных дней, считая со дня подписания этого акта подрядчиком.

В случае выставления подрядчиком счета-фактуры с нарушением указанного срока такой счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету заказчиком сумм налога на добавленную стоимость, указанных в этом счете-фактуре. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счете-фактуре, выставленном подрядчиком в сентябре 2009 г. по выполненным им в 2008 г. строительным работам, в отношении которых подписанный в одностороннем порядке подрядчиком акт выполненных работ признан судебной инстанцией действительным, заказчиком к вычету не принимаются.

Е. Н.Вихляева

Консультант отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.10.2009