Индивидуальным предпринимателем получено имущество по договору лизинга. Как индивидуальному предпринимателю - лизингополучателю следует учитывать расходы в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц по такому имуществу?

Ответ: В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При этом амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Индивидуальные предприниматели учитывают фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса РФ в качестве профессиональных налоговых вычетов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством или реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом в силу п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, индивидуальный предприниматель - лизингополучатель вправе включить в состав внереализационных расходов, принимаемых в качестве профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, сумму амортизационных отчислений по переданному в лизинг имуществу, если оно учитывается у него в соответствии с условиями договора.

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, в целях определения стоимости амортизируемого имущества согласно п. 1 ст. 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Также следует иметь в виду, что индивидуальный предприниматель, у которого учитывается полученное по договору лизинга имущество, относящееся к четвертой - десятой амортизационным группам, вправе применить ускоренную амортизацию. Специальный коэффициент, применяемый при этом, не может быть выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Вместе с этим в случае, когда полученное по договору лизинга имущество учитывается у лизингополучателя, индивидуальный предприниматель - лизингополучатель в составе прочих расходов, принимаемых в качестве профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, учитывает арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 - 259.2 НК РФ.

В случае когда имущество, являющееся предметом договора лизинга, учитывается у лизингодателя, индивидуальный предприниматель - лизингополучатель учитывает арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество в качестве профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.10.2009