Индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства имеет в собственности недвижимое имущество (нежилое здание) и земельный участок, на котором расположено это здание. Данные объекты он сдает в аренду. Вправе ли предприниматель включить налог на имущество и земельный налог в состав расходов, связанных с получением дохода от аренды, в целях исчисления НДФЛ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 октября 2009 г. N 20-14/2/113402@

В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 74-ФЗ) главой фермерского хозяйства по взаимному согласию членов фермерского хозяйства признается один из его членов. Если фермерское хозяйство создано одним гражданином, он является главой фермерского хозяйства.

Согласно п. 1 ст. 19 Закона N 74-ФЗ основными видами деятельности фермерского хозяйства являются производство и переработка сельскохозяйственной продукции, а также транспортировка (перевозка), хранение и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Об этом сказано в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Сдача недвижимого имущества в аренду главой фермерского хозяйства не является видом предпринимательской деятельности в соответствии с Законом N 74-ФЗ.

Согласно ст. 608 Гражданского кодекса РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, также он обязан уплачивать соответствующие налоги и сборы, установленные законодательством.

Следовательно, уплата налога на имущество и земельного налога является обязанностью собственника вне зависимости от того, используется это имущество самим владельцем или сдается в аренду.

Таким образом, налог на имущество и земельный налог, уплаченные собственником, не являются расходами, непосредственно связанными с получением дохода от сдачи в аренду принадлежащего ему имущества.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

28.10.2009