Российская организация выплачивает вознаграждение (роялти) иностранной организации за использование исключительных прав. Одновременно перечисляет НДС как налоговый агент в бюджет РФ. Имеет ли право российская организация возместить оплаченный НДС из бюджета? Как это оформить?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ. При этом на основании положений данной статьи передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.

Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

При этом налоговая база определяется налоговыми агентами. Сумма налога рассчитывается по расчетной ставке в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, а именно:

сумма налога = доход от реализации иностранного лица (сумма по договору) x 18/118.

Также российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента соответствующие суммы налога, имеет право на вычет данных сумм в порядке, предусмотренном ст. ст. 171, 172 и 174 НК РФ.

Вычет предоставляется при условии, что услуги приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления облагаемых НДС операций, при приобретении услуг налоговый агент удержал и уплатил сумму НДС из доходов иностранной организации.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ НК РФ обязывает налоговых агентов выставлять счета-фактуры (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Данная норма вступила в силу с 01.01.2009. Ранее, до внесения указанных изменений, налоговики требовали у налоговых агентов счета-фактуры в подтверждение вычетов (Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-07-08/106). Сейчас законодательство просто закрепило указанное требование на уровне НК РФ.

После того как российская организация составила счет-фактуру в двух экземплярах, один экземпляр необходимо зарегистрировать в книге продаж (абз. 8 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 26.05.2009)(далее - Правила)).

Второй экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге покупок только после того, как возникнет право на налоговый вычет согласно ст. 173 НК РФ, то есть когда исчисленный налог уплачен в бюджет. Основание - абз. 4 п. 13 Правил.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2009