По требованию налогового органа налогоплательщиком были представлены формы индивидуальных и сводных карточек работников. Налоговый орган привлек организацию к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, указав, что представленные налогоплательщиком карточки не отвечают требованиям, приведенным в Приказе МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443, следовательно, налогоплательщик не исполнил свою обязанность по представлению документов. Правомерна ли такая позиция?

Ответ: На основании п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Пунктом 4 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 (далее - Приказ МНС России) утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядок их заполнения.

Пунктом 3 Приказа МНС России установлено, что налогоплательщикам рекомендуется применять формы индивидуальных и сводных карточек в практической работе.

Из этого следует, что формы сводных и индивидуальных карточек, установленные Приказом МНС России, не обязательны для применения налогоплательщиками.

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой. Так, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 05.05.2008 N Ф09-3253/08-С3, ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2006, 15.02.2006 N Ф03-А16/06-2/53 суды исходили из того, что налоговым органом не представлены доказательства о наличии законодательно установленной обязанности по ведению индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат физическим лицам по форме, установленной Приказом МНС России. Суды приходят к выводу, что представление налогоплательщиком сводных и индивидуальных карточек по форме, отличной от установленной Приказом МНС России, не является основанием для привлечения к налоговой ответственности. Данный вывод также изложен в Постановлении ФАС Московского округа от 29.12.2007 N КА-А40/13486-07.

Таким образом, позиция налогового органа в рассматриваемом случае является неправомерной, поскольку форма сводных и индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), установленная Приказом МНС России, носит рекомендательный характер.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.10.2009