Организация выдала материальную помощь (субсидию) своему работнику на строительство жилья. Какие налоговые последствия по НДФЛ, налогу на прибыль, ЕСН, страховым взносам в ПФР и ФСС РФ возникают в данной ситуации?

Ответ: Суммы материальной помощи (субсидии) на строительство жилья, выданные своему работнику, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке на основании ст. 210 Налогового кодекса РФ. Исключением из данного правила являются суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за налоговый период. Такие суммы не облагаются НДФЛ в силу п. 28 ст. 217 НК РФ.

Пункт 23 ст. 270 НК РФ запрещает организации уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы материальной помощи. При этом основания выплаты не имеют значения. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 13.11.2006 N 20-12/99668.3 сообщается, что независимо от того, предусмотрена ли трудовыми и (или) коллективными договорами выплата сотрудникам организации безвозмездно и безвозвратно выдаваемых субсидий на строительство (приобретение) жилья, данные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Поскольку организация не учитывает суммы материальной помощи в составе налоговых расходов, у нее в силу п. 3 ст. 236 НК РФ и на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не возникает обязанности уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

А вот начислить страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев организации придется. Так, на основании Письма ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665 данные страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и на другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности. Виды материальной помощи, на которые не начисляются данные страховые взносы, указаны в п. п. 7 и 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень). Это материальная помощь, оказываемая работнику:

- в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций;

- в связи с постигшим его стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также смертью работника или его близких родственников.

Учитывая изложенное, ФСС РФ настаивает на том, что все другие виды материальной помощи должны облагаться страховыми взносами. Эту точку зрения разделяют налоговики (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@) и многие арбитражные суды (Постановления ФАС Центрального округа от 27.09.2006 N А62-2466/2006, ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 N А56-34936/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2007 N Ф08-5295/2007-2019А, ФАС Поволжского округа от 10.07.2007 N А55-18912/06).

Аргументация такова: поскольку Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, включение в облагаемую базу для начисления страховых взносов сумм материальной помощи работникам обоснованно.

Однако ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 21.09.2007 N А82-7860/2006-29 отметил, что Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда. Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в ФСС РФ, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2009