Организация на основании заключенного договора закупает круглый лес. Этот лес перерабатывается на брус и доски. Оплата производится путем удержания 50% выхода продукции от переработанного сырья. Как в бухгалтерском учете отразить данную хозяйственную операцию? Каков порядок определения налоговой базы по НДС?

Ответ: Гражданско-правовое регулирование.

В отношении данного договора следует руководствоваться нормами, установленными в отношении договора мены.

Суть договора мены заключается в том, что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 Гражданского кодекса РФ).

Пунктом 2 ст. 567 ГК РФ установлено, что к договору мены применяются правила о купле-продаже, определенные в гл. 30 ГК РФ, но только если они не противоречат правилам, предусмотренным гл. 31 "Мена" ГК РФ, и существу мены.

Согласно п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи.

В ст. 570 ГК РФ установлено, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное. Пока объект сделки передан только одной из сторон, право собственности сохраняется у каждого участника операции именно на свой товар. Поэтому, если получившая товар сторона каким-либо образом утратит его, она будет обязана возместить контрагенту убытки в соответствии со ст. 15 ГК РФ.

Бухгалтерский учет.

При заключении договора мены организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем. Следовательно, возникает необходимость отражения в бухгалтерском учете операции по продаже товара, а также по оприходованию полученной продукции.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи продукции и товаров признается доходом. Она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, которая исчисляется в денежном выражении и равна величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

Пунктом 6.3 ПБУ 9/99 определена величина поступлений и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. Она принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. В свою очередь стоимость этих товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров. Согласно п. 12 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка признается при соблюдении указанных в этом пункте условий.

Расходы организации отражаются в периоде признания доходов согласно п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В момент передачи товаров покупателю нужно отразить их выбытие, поскольку в этот момент расходов пока еще не возникает. В бухгалтерском учете можно воспользоваться счетом 45 "Товары отгруженные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Порядок учета товаров, поступающих в обмен на собственную продукцию. Сначала следует определиться, по какой стоимости они отражаются в бухгалтерском учете. Для этого обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Согласно п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, которые получены по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. В свою очередь стоимость последних устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Если материально-производственные запасы будут получены до перехода права собственности, то согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" их необходимо отразить обособленно. Поскольку полученные организацией запасы ей не принадлежат, они считаются принятыми на ответственное хранение и учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (п. 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

НДС.

Согласно п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база по НДС определяется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Таким образом, налоговая база по НДС применительно к реализуемому товару должна определяться исходя из рыночной стоимости аналогичной продукции.

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2009